政府会计制度系列专题(7)——关于本年盈余与预算结余的差异情况说明(三)


本年盈余与预算结余差异的产生的情况有四种,本篇将对第3种情况进行解读

1)当期确认为收入但没有确认为预算收入;

2)当期确认为预算支出但没有确认为费用;

3)当期确认为预算收入但没有确认为收入;

4)当期确认为费用但没有确认为预算支出。


当期确认为预算收入但没有确认为收入会导致预算结余与当期盈余的差异,此种情况分为两类,一类是报表中所包含的2种情况,另一类则在其他差异事项里。

一、当期确认为预算收入但没有确认为收入的一般事项解读

本期盈余与预算结余差异说明中,其中第三项为“当期确认为预算收入但没有确认为收入”。主要包含有“收到应收款项、预收账款确认的预算收入”和“取得借款确认的预算收入”2个部分。

这里需要注意以下几个方面:

1、“收到应收款项、预收账款确认的预算收入”,这里的应收款项,除了应收账款外,还应包括应收票据、应收利息、应收股利以及其他应收款。

2、“取得借款确认的预算收入”,这里的借款包含有短期借款和长期借款两部分。

二、当期确认为预算收入但没有确认为收入的其他事项解读

所谓的其他差异事项,也是应该包括在四大类差异情况之中,只是由于发生的较少,从重要性原则来看,可以不作为主要披露事项。这里,我们根据制度以及实际项目中遇到的情况,举例说明其他事项可能存在的业务。

1、将现金溢余金额转入待处理财产损溢,确认其他预算收入

例1:某事业单位2019年2月1日盘点发现库存现金多了100元,则关于该现金盘亏业务2月1日该单位的账务处理如下:

财务会计:

     借:库存现金   100

            贷:待处理财产损溢   100

预算会计:

     借:资金结存-货币资金   100

            贷:其他预算收入   100

在这笔账务处理中,实际确认的预算收入为100元,不存在收入,所属差异事项:其他当期确认为预算收入但没有确认为收入事项,差异金额100元。

2、处置长期投资确认投资预算收益

例2:C事业单位2019年1月1日以银行存款100万元投资A公司,持股比例为50%,以权益法对该长期股权投资进行后续计量。

2019年A公司全年实现净利润50万元,C事业单位确认了长期股权投资损益调整金额25万元,未发放股利。

2020年A公司全年实现净利润100万元,C事业单位确认了长期股权投资损益调整金额50万元,未发放股利。

2021年2月1日处置了该笔长期股权投资,不考虑相关税费,实际取得的对价175万元,则该单位2021年2月1日的账务处理如下:

财务会计:

     借:银行存款   1,750,000

            贷:长期股权投资   1,750,000

预算会计:

     借:资金结存--货币资金   1,750,000

            贷:其他结余1,000,000

                   投资预算收益   750,000

在这笔账务处理中,实际确认的预算收入为750,000元,不存在收入,所属差异事项:其他当期确认为预算收入但没有确认为收入事项,差异金额750,000元。

3、开展活动收到现金,确认收入同时产生应交增值税销项税,增值税部分确认了预算收入但没有确认财务收入

例3:某事业单位作为增值税一般纳税人,2019年2月1日取得技术服务收入10,000元,开具增值税专用发票11,700元(含税),该笔款项已存入银行。则2019年7月31日实际支付的账务处理如下:

财务会计:

     借:银行存款   11,700

            贷:事业收入   10,000

                   应交增值税-应交税金-销项税额   1,700

预算会计:

     借:资金结存-货币资金   11,700

             贷:事业预算收入   11,700

在这笔账务处理中,实际确认的预算收入为11,700元,确认的收入为10,000元,所属差异事项:其他当期确认为预算收入但没有确认为收入事项,差异金额1,700元(11,700-10,000)。

4、缴纳金融商品转让过程中产生收益确认的应交增值税,发生现金支出,抵减投资预算收益

例4:某单位2019年3月1日转让金融商品,该金融商品产生收益,按照净收益计算应确认增值税额1,000元,实际以银行存款交纳该增值税的账务处理如下:

财务会计:

     借:应交增值税-转让金融商品应交增值税   1,000

           贷:银行存款   1,000

预算会计:

     借:投资预算收益   1,000

            贷:资金结存-货币资金   1,000

在这笔账务处理中,实际确认的预算收入为(1,000)元,不存在收入,所属差异事项:其他当期确认为预算收入但没有确认为收入事项,差异金额(1,000)元(属于“其他当期确认为预算收入但没有确认为收入”差异事项的抵减事项)。



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