政府会计制度系列专题(1)——行政单位新旧制度转换注意事项


行政单位会计制度衔接依据为《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》与《行政单位会计制度》有关衔接问题的处理规定(以下简称衔接规定)。

单位应当按照衔接规定做好新旧制度衔接的相关工作,主要包括以下几个方面的内容:

01编制原账科目余额表

根据原账编制2018年12月31日的科目余额表,并按照衔接规定要求,编制原账的部分科目余额明细表。

1、根据原账编制2018年12月31日的科目余额表,同以往年度处理方式一致,因此相对而言不存在问题。

2、按照衔接规定要求编制原账的部分科目余额明细表。衔接规定中规定了两张余额明细表:

余额明细表一:原行政单位会计制度下的会计科目所核算的内容可能对应新政府会计制度下多个会计科目的内容,则单位需对原会计制度的会计科目根据新制度财务会计科目规定进行拆分。例如:单位原账“应付账款”科目核算内容中包括单位扣留期在1年以内的应付质保金的部分。根据新政府会计制度规定,该部分质保金应计入“其他应付款”。因此单位需将这一部分数据单独拆分出来,为新旧会计制度衔接的后续工作做准备。

余额明细表二:分析原账“其他应收款”科目余额的组成部分,属于预付款项还是其他款项,对于预付款项的部分,还要区分预付资金的性质是财政拨款资金预付还是非财政拨款专项资金预付,抑或是非财政拨款非专项资金预付。该科目的详细列示是为登记预算结余类科目初始余额做准备,例如:在新旧制度转换时,单位原账“财政拨款结转”应对应转入新账“财政拨款结转”科目余额,但是单位按照新制度规定将原账“其他应收款”中的预付款项计入预算支出的,应当将原账的“财政拨款结转”科目余额进行逐项分析,按照减去已经支付财政资金尚未计入预算支出的金额的差额,登记新账的“财政拨款结转”科目及其明细科目贷方。

02设立新账

按照新制度设立2019年1月1日新账。

设立新账的前提条件是梳理好新账科目体系:新政府会计制度规定中含有大量的科目明细以及核算的细化要求,该细化一部分是为单位管理服务的,一部分是为最终出具财务报表、财务报告以及决算报告等会计信息服务的。因此正确区分制度的明细要求,梳理主要会计核算维度,结合单位日常管理需求,梳理新账科目体系属新旧制度衔接工作中的一个重难点工作。

03登记新账的财务会计科目余额和预算结余科目余额

登记新账的财务会计科目余额和预算结余科目余额是衔接规定中占有大量篇幅的工作,也是新旧制度衔接工作中的一个重难点工作。内容如下:

1、将原账科目余额转入新账财务会计科目

在新旧会计制度衔接中,按照新账科目明细核算要求,将原账科目余额转入新账财务会计科目明细中。

2、按照原账科目余额登记新账预算结余会计科目

在新旧会计制度衔接中,新账预算结余会计科目余额是根据原账净资产科目余额结合原净资产科目性质调整登记的。

3、将未入账事项登记新账科目,并对相关新账科目余额进行调整

单位在新旧制度衔接中,应梳理前所发生的经济事项,对于2018年12月31日前所发生的经济事项中,符合新制度规定应该入账,但尚未入账的经济事项,应予以补充登记。例如:单位在原制度中未核算公共基础设施,但按照新制度规定,应确认前未入账的公共基础设施,借记“公共基础设施”,贷记“累计盈余”。

单位在新旧制度衔接中,应对新账的相关财务会计科目余额按照新制度规定的核算基础进行调整。该部分工作主要是固定资产累计折旧和无形资产累计摊销的补提。举例如下:

单位在原账中尚未计提固定资产折旧、公共基础设施折旧(摊销)的,应当全面核查截至2018年12月31日固定资产、公共基础设施的预计使用年限、已使用年限、尚可使用年限等,并按照新制度规定于2019年1月1日对尚未计提折旧的固定资产、公共基础设施补提折旧,按照应计提的折旧金额,借记“累计盈余”科目,贷记“固定资产累计折旧”、“公共基础设施累计折旧(摊销)”科目。现阶段,单位对于固定资产和无形资产大多未计提累计折旧以及累计摊销,而固定资产累计折旧以及无形资产累计摊销的补提需细化到每一项固定资产以及无形资产,因此该项工作将成为衔接工作中比较难做,但又必须要做的一项重要工作。

04新账科目余额初始化

按照登记及调整后新账的各会计科目余额,编制2019年1月1日的科目余额表,作为新账各会计科目的期初余额。

单位设立新账,将原账科目余额转入新账财务会计科目以及按照原账科目余额登记新账预算结余会计科目,再经过调整后,新账科目余额则可计算出来,使用计算所得的新账科目余额对新账科目进行余额初始化即可。因此,在前述工作完成的基础上,该衔接工作原则上不存在问题。

05编制新制度下2019年1月1日资产负债表

根据新账各会计科目期初余额,按照新制度编制2019年1月1日资产负债表。

存在新账科目余额,然后根据《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》资产负债表的编制说明中科目同报表的对应关系,可直接得到资产负债表,所以该项工作原则上不存在问题。

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