政府会计制度系列专题(8)——关于本年盈余与预算结余的差异情况说明(四)


本年盈余与预算结余差异的产生的情况有四种,本篇将对第4种情况进行解读:

1)当期确认为收入但没有确认为预算收入;

2)当期确认为预算支出但没有确认为费用;

3)当期确认为预算收入但没有确认为收入;

4)当期确认为费用但没有确认为预算支出。


当期确认为费用但没有确认为预算支出会引致预算结余与当期盈余的差异,此种情况分为两类,一类是报表中所包含的4种情况,另一类则在其他差异事项里。

一、当期确认为费用但没有确认为预算支出的一般事项解读

本期盈余与预算结余差异说明中,最后一项为“当期确认为费用但没有确认为预算支出”。主要包含有“发出存货、政府储备物资等确认的费用”、“计提的折旧费用和摊销费用”、“确认的资产处置费用(处置资产价值)”和“应付款项、预付账款确认的费用”4个部分。

这里需要注意以下几个方面:

1、“发出存货、政府储备物资等确认的费用”,这里的存货包含的范围有:在途物品、库存物品以及加工物品。

2、“计提的折旧费用和摊销费用”,这里折旧和摊销的范围除固定资产和无形资产外,还包含公共基础设施累计折旧(摊销)、保障性住房累计折旧。

3、“确认的资产处置费用(处置资产价值)”,这里的资产处置费用属于处置资产价值部分,不包含资产处置过程中发生的相关费用等。

4、“应付款项、预付账款确认的费用”,这里的应付款项,除了应付账款外,还应包括其他应付款、长期应付款、应付政府补贴款、应交增值税、应付票据、应付职工薪酬以及其他应交税费。

二、当期确认为费用但没有确认为预算支出的其他事项解读

所谓的其他差异事项,也是应该包括在四大类差异情况之中,只是由于发生的较少,从重要性原则来看,可以不作为主要披露事项。这里,我们根据制度以及实际项目中遇到的情况,举例说明其他事项可能存在的业务。

1、待摊费用按期摊销,计入相关费用

例1:某事业单位2019年2月1日,预付了6个月的设备租金30,000元,用于单位管理,财政授权支付完毕。租期从2019年2月1日至7月31日。则,该单位按月确认费用的账务处理如下:

财务会计:

     借:单位管理费用   5,000

            贷:待摊费用   5,000

预算会计无

在这笔账务处理中,实际确认的费用为5,000元,不存在预算支出,所属差异事项:其他当期确认为费用但没有确认为预算支出事项,差异金额5,000元。

2、按照规定预提每期租金等费用

例2:某事业单位2019年2月1日租入了一台单位管理用设备,租期从2019年2月1日至7月31日,月租金为5,000元,合同约定的付款时间为2019年7月31日,单位各月预提该设备租金的账务处理如下:

财务会计:

     借:单位管理费用   5,000

            贷:预提费用   5,000

预算会计无

在这笔账务处理中,实际确认的费用为5,000元,不存在预算支出,所属差异事项:其他当期确认为费用但没有确认为预算支出事项,差异金额5,000元。

3、事业单位年末计提坏账准备,确认其他费用

例3:某事业单位2019年年末对不需要上缴财政的应收账款进行全面检查,发现应收A单位的行款10,000元,存在不能收回的迹象,采用个别认定法计提坏账准备1,000元,则该笔坏账准备计提业务的账务处理如下:

财务会计:

     借:其他费用   1,000

            贷:坏账准备   1,000

预算会计无

在这笔账务处理中,实际确认的费用为1,000元,不存在预算支出,所属差异事项:其他当期确认为费用但没有确认为预算支出事项,差异金额1,000元。

4、从收入中按照一定比例提取基金并计入费用

例4:2019年某科研所事业收入中横向课题收入10,000元,按照相关规定,提取科技成果转化基金,提取比例5%。则从收入中提取专用基金业务的账务处理如下:

财务会计:

     借:业务活动费用   500

            贷:专用基金   500

预算会计无

在这笔账务处理中,实际确认的费用为500元,不存在预算支出,所属差异事项:其他当期确认为费用但没有确认为预算支出事项,差异金额500元。

5、不属于工程项目建设期间发生的(到期一次还本付息)借款利息确认为其他费用

例5:某单位2019年1月1日从某银行借入款项200,000元,借款期限未3年,年利率8%,合同约定到期一次还本付息。该借款全部用于建造一业务车间,该项目建造期为1年,即2019年12月31日完工交付使用,则2020年12月31日,单位计提长期借款利息16,000元(200,000×8%=16,000),该长期借款利息属于非建设期间发生的,因此应计入当期费用。账务处理如下:

财务会计:

    借:其他费用   16,000

           贷:长期借款-应计利息   16,000

预算会计无

在这笔账务处理中,实际确认的费用为16,000元,不存在预算支出,所属差异事项:其他当期确认为费用但没有确认为预算支出事项,差异金额16,000元。

6、月末将研究支出转入当期费用

例6:某事业单位2019年自行研究开发一项无形资产,在研究阶段2月份以银行存款支付了外聘开发人员工资100,000元,确认了“研发支出-研究支出” 100,000元,月末将该研究支出金额转入当期费用,具体账务处理如下:

财务会计:

     借:业务活动费用   100,000

            贷:研发支出-研究支出   100,000

预算会计无

在这笔账务处理中,实际确认的费用为100,000元,不存在预算支出,所属差异事项:其他当期确认为费用但没有确认为预算支出事项,差异金额100,000元。

7、期末调整应收账款外币账户余额,产生汇兑损失,计入当期费用

例7:某单位存在外币核算的应收账款,2019年12月31日按照汇率调整应收账款账面价值,确认汇兑损益1,000元,应冲减当期费用,则该应收账款账面价值调整业务的账务处理如下:

财务会计:

    借:应收账款   1,000

          贷:业务活动费用   1,000

预算会计无

在这笔账务处理中,实际确认的费用为(1,000)元,不存在预算支出,所属差异事项:其他当期确认为费用但没有确认为预算支出事项,差异金额(1,000)元(属于“当期确认为费用但没有确认为预算支出”差异事项的抵减事项)。

8、持未到期商业汇票向银行贴现产生贴息,计入经营费用

例8:某事业单位2019年2月1日销售产品收到收入10,000元,对方公司开出6个月期的无息商业汇票一张,票面值10,000元。7月单位资金紧张选择向银行贴现,贴息200元,则该贴现业务的账务处理如下:

财务会计:

    借:银行存款   9,800

           经营费用   200

           贷:应收票据   10,000

预算会计:

     借:资金结存--货币资金   9,800

            贷:经营预算收入   9,800

在这笔账务处理中,实际确认的费用为200元,不存在预算支出,所属差异事项:其他当期确认为费用但没有确认为预算支出事项,差异金额200元。(另外该业务还涉及“收到应收款项、预收账款确认的预算收入”所带来的“确认为预算收入但没有确认为收入”的差异事项,差异金额为9,800元)

差异事项的理解和应用相对较为复杂,存在一笔业务多种差异的情况(如例8),在实际的制度施行,单位应用的过程中,相信还有更多的业务出现,我们也将持续收集相关差异事项,分享给大家,希望对于大家理解差异事项,编制差异报表提供一定的帮助,至此,本专题完结。


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