政府会计制度系列专题(12)—— 纳入部门预算管理的暂付款业务处理


按照《政府会计制度》规定,对于纳入本年度部门预算管理的暂付款项,单位在支付款项时可不做预算会计处理,制度描述为“可”不做,但是很多单位在实际核算的时候就是按照不做预算会计处理的模式来的。做和不做就有支出反映的区别了,而支出要在年末进行结转处理,因此如果单位日常没有对暂付款项做支出处理,到年末该暂付款项还没有结算或者报销的,应该怎么处理?解释1号对这部分做了明确说明:年末结账前,单位应当对暂收暂付款项进行全面清理,并对于纳入本年度部门预算管理的暂收暂付款项进行预算会计处理,确认相关预算收支,确保预算会计信息能够完整反映本年度部门预算收支执行情况。

本文将结合制度和解释1号的规定,总结暂付款的相关处理,单位发生暂付款业务时可供参考。


纳入部门预算管理的暂付款业务处理

暂付款的处理方式有以下两种:

一般情况下,单位在发生纳入部门预算管理的暂付款项的时候,可做判定,该暂付款项所对应的现金流出是否应当纳入当年预算,并作以下账务处理:


                   场景

                     财务会计

                     预算会计

暂付款项纳入当年预算

借:其他应收款

贷:银行存款/零余额账户用款额度

借:行政支出/事业支出

贷:资金结存

暂付款项不纳入当年预算

借:其他应收款

贷:银行存款

                         ——


实际报销时,暂付款项纳入当年预算的,由于在发生暂付款项的时候,已经做过支出处理,因此实际报销的时候,如果报销金额等于暂付款金额不再做支出;只有当报销金额不等于暂付金额的时候,单位才需要按照报销金额和暂付金额的差额做预算会计处理。

实际报销时,暂付款项未纳入当年预算属于以后年度预算的,因为在暂付款项发生时,未做预算会计支出的确认,因此在实际报销的时候,应该按照实际报销金额做预算会计处理。


总结来看,实际报销时,暂付款项的会计处理如下:


                            场景

                  财务会计

                 预算会计

暂付款项纳入当年预算--当年报销

报销金额大于暂付金额

借:业务活动费用/单位管理费用

贷:其他应收款

      银行存款/零余额账户用款额度

借:行政支出/事业支出

贷:资金结存(报销-暂付)

报销金额等于暂付金额

借:业务活动费用/单位管理费用

贷:其他应收款

                   —

报销金额小于暂付金额

借:业务活动费用/单位管理费用

      银行存款/零余额账户用款额度

贷:其他应收款

借:资金结存(暂付-报销)

贷:行政支出/事业支出

暂付款项纳入当年预算--以后年度报销

报销金额大于暂付金额

借:业务活动费用/单位管理费用

贷:其他应收款            银行存款/零余额账户用款额度

借:行政支出/事业支出

贷:资金结存(报销-暂付)

报销金额等于暂付金额

借:业务活动费用/单位管理费用

贷:其他应收款

                   —

报销金额小于暂付金额

借:业务活动费用/单位管理费用

      银行存款/财政应返还额度

贷:其他应收款

借:资金结存(暂付-报销)

贷:非财政拨款结转/结余-年初余额调整

暂付款项不纳入当年预算—实际报销(不区分当年/以后年度)

报销金额大于暂付金额

借:业务活动费用/单位管理费用

贷:其他应收款

银行存款

借:行政支出/事业支出(实际报销金额)

贷:资金结存

报销金额等于暂付金额

借:业务活动费用/单位管理费用

贷:其他应收款

报销金额小于暂付金额

借:业务活动费用/单位管理费用

银行存款

贷:其他应收款


上述会计处理示例表中,有两个部分是本文和制度以及解释1号的规定有差别的地方,这里我们把处理思路也向大家做一下解释。

1、暂付款项纳入当年预算,但是当年未实际报销,以后年度报销且报销金额大于暂付金额的情况下,预算会计的处理。

解释1号中规定,如果该暂付款项纳入当年预算,到年末该款项也没有结算或报销的,下一年度实际报销时,实际结算或报销金额与已计入预算支出的金额不一致的,单位应当通过相关预算结转结余科目“年初余额调整”明细科目进行处理。解释1号中对于这种情况下实际结算或报销金额与已计入预算支出的金额不一致的未区分金额大小统一说明是通过预算结转结余科目处理。

但是笔者认为如果实际报销金额小于暂付金额,由于上年度支出记多了,支出最终转入减少了预算结转结余,因此本年报销时候应当增加上年多冲减的预算结转结余,这样是合理的。但是当实际报销金额大于暂付金额的时候,冲减预算结转结余的话,这样这笔实际报销大于暂付金额的部分在整个支出体系里面没有反映,建议这种情况,单位可参考上述表格中的处理,确认预算支出,而非冲减预算结转结余。

2、暂付款项未纳入当年预算,但是当年发生报销的情况,预算会计的处理。

解释1号对于暂付款项不属于当年预算在在当年实际报销的,未做处理说明,这里我们参考项目上相关单位的做法列示账务处理供单位参考使用:如果不属于当年预算,但是在当年发生了实际的报销,单位原则上应当做预算调整,安排该事项,然后实际报销的时候也做预算会计处理。


单位在日常的账务处理中如果暂付款项时未作预算会计处理,即单位发生暂付款:

                                财务会计

                                  预算会计

借:其他应收款

贷:银行存款/零余额账户用款额度

                                     ——


单位需在年末结账前对暂收暂付款项进行全面清理,根据清理情况在年末做以下处理:

                       场景

                   财务会计

                     预算会计

暂付款项应纳入本年度部门预算管理

                      ——

借:行政支出/事业支出等

贷:资金结存

暂付款项属于以后年度部门预算管理

                      ——

                      ——


这种处理方式下,相当于在年末对于暂付款项纳入本年度部门预算管理的部分,做了预算会计的补充,补充完成后,从整年度来看,跟上述一般账务处理的效果一致,下一年度实际报销的账务处理跟上述一般规定的一致。

不纳入部门预算管理的暂付款业务处理

对于不纳入部门预算管理的暂付款项(如为职工代缴的水电费、保险费、房租等),单位应当按照《政府会计制度》规定,仅作财务会计处理,不做预算会计处理。

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